Зачет налога на прибыль при расчете НДФЛ от долевого участия

Федеральным законом № 8-ФЗ от 17.02.2021 приведено в соответствие налогообложение дивидендов в части прогрессивной шкалы по НДФЛ. С 1 января 2021 года введена повышенная ставка НДФЛ в отношении доходов свыше 5 млн руб. НДФЛ по ставке 13% оплачивается, пока совокупность налоговых баз меньше или равна 5 млн руб., при превышении – сумма налога составит 650 тыс. руб. плюс 15% от величины превышения.

Следует учитывать, что В 2021 и 2022 годах новая прогрессивная ставка НДФЛ будет применяться к каждой налоговой базе отдельно. Это закреплено положением п.3 ст.2 федерального закона № 372-ФЗ от 23.11.2020. Другими словами, независимо от величины других видов доходов, доходы от участия в организациях налоговым резидентам РФ облагаются НДФЛ: по ставке 13% — с налоговой базы в пределах 5 млн руб.; по ставке 15% — с превышения налоговой базой суммы 5 млн руб. Если доходы от участия начисляются в пользу нерезидента, ставка с любой суммы дивидендов составит 15%, если иные ставки не предусмотрены соглашениями об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами.

Зачет налога на прибыль при расчете НДФЛ от долевого участия действует в отношении организаций, которые не только платят, но и сами получают доходы от долевого участия. Уплаченный с полученных дивидендов налог на прибыль возможно зачесть в счет НДФЛ, подлежащего удержанию с дивидендов, выплаченных резиденту РФ:

НДФЛ = Дивиденды физлицу х ставка НДФЛ – НП к зачету.

Величина налога на прибыль к зачету рассчитывается следующим образом:

НП к зачету = БЗ х 13%.

БЗ — это база для зачета, которой является наименьшая из величин:

ü сумма доходов от долевого участия организации, в отношении которой исчислен указанный налог на прибыль;

ü доля дивидендов, распределенная в пользу данного налогоплательщика (К х Д2), где:

К = Дивиденды, начисленные физлицу / Дивиденды, начисленные всем получателям;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных организацией в текущем и предшествующих налоговых периодах, определяемая в общеустановленном порядке (ст.275 НК РФ).

Например, ООО «Ромашка» принимает решение о распределении прибыли в размере 7500000 руб. следующим участникам общества:

— физическому лицу «N» - резиденту РФ — в размере 4500000 руб.;

— юридическому лицу ЗАО «Зеленый город» — в размере 3000000 руб.

Другая организация ООО «Медуница», долей которой владеет ООО «Ромашка», начисляет ей дивиденды в размере 2500000 руб. Срок владения указанной долей менее 365 дней, и с дивидендов удерживается налог на прибыль у источника выплаты (13%) в сумме 325000 руб. (п.3 ст.284 НК РФ). Величина доходов ООО «Ромашка», полученных от доли участия в третьей компании, составит 2175000 руб.

Другие ранее полученные дивиденды были учтены при определении сумм налога, подлежащих удержанию из доходов участников в прошлых периодах, других доходов от участия ООО «Ромашка» не имеет.

НДФЛ с дивидендов физического лица будет рассчитан следующим образом:

1) произведение показателей К и Д2: 1305000 руб. (4500000 руб. / 7500000 руб. x 2175000 руб.);

2) величина налога на прибыль, принимаемого к зачету: 169 650 руб. (1305000 руб. x 13%);

3) сумма НДФЛ, удерживаемая ООО «Ромашка» при выплате дивидендов физлицу: 415350 руб. (4500000 руб. x 13% -169650 руб.);

4) Сумма дивидендов, перечисляемая «N», после удержания суммы НДФЛ составит: 4084650 руб.

Указанные положения будут применяться к доходам, получаемым начиная с 2021 года.