Cтавка новая – расходы старые

Ситуация. Организация в 2025 году получила от поставщика услуг акты об их оказании за периоды 2024 года. Можно ли их учесть в налоговых расходах 2025 года, не подавая уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2024 год?

На стыке 2024/2025 годов ответ на этот вопрос не так очевиден, как это было в прошлом.

Всё дело в том, что с 2025 года ставка по налогу на прибыль увеличилась на 5 процентов (см. Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ), и налогоплательщику немного выгоднее учесть расходы после её увеличения (25% от суммы вместо 20%).

Минфин РФ считает ситуацию отражения «старых» налоговых расходов после повышения ставки налога на прибыль (в 2025 и последующих годах) искажением сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1 статьи 54.1 НК РФ). В связи с этим использовать такой способ корректировки налоговой базы у налогоплательщика, по мнению Минфина РФ, нет оснований. Такая позиция транслируется данным органом из письма в письмо, практически с неизменным текстом (см. письма от 15.05.2025 №03-03-06/1/47786, от 30.06.2025 №03-03-06/1/63275, от 24.06.2025 №03-03-06/1/61422).

Каких-либо подробностей, почему финансисты сформировали такое мнение (кроме мало что проясняющей отсылки на определение КС РФ от 20.12.2018 №3115-О), указанные письма не содержат, поэтому оценить его обоснованность не представляется возможным. Очевидные потери для бюджета сами по себе не являются достаточным основанием для признания действий налогоплательщика незаконными (конечно, имеется ввиду ситуация, когда он действительно поздно получил необходимые для учета документы, а не намеренно «придержал» их до 2025 года).

Однако в связи с наличием таких писем официального органа, как раз ответственного за разъяснение налогового законодательства, вынуждены констатировать наличие значительных налоговых рисков при их игнорировании. Судебная практика по рассматриваемому вопросу еще не сложилась, так как с момента камеральных проверок за 1-2 квартал 2025 года прошло не так много времени для оспаривания доначислений по ним, не говоря о выездных проверках, по которым судебная практика появится не раньше конца 2026 года.

При готовности наиболее смелых налогоплательщиков к налоговым спорам считаем целесообразным использовать по сложившейся ситуации следующие аргументы:

1. Возможность более позднего отражения расходов напрямую предусмотрена действующим законодательством (п.1 ст. 54 НК РФ), каких-либо ограничений применения данных норм в связи с повышением ставки налогообложения ни НК РФ, ни закон, вводящий в действие новую ставку налога на прибыль - не содержит;

2. Более позднее поступление первичных документов в организацию или запоздалая их передача работникам, ответственным за отражение в учете - является объективной реальностью и периодически встречается в деятельности любого работающего предприятия, в том числе на стыке 2024-2025 годов, как и любых других годов, и никак не связано с повышением ставки налога на прибыль.

Чтобы назвать факт «переноса» налоговых расходов искажением сведений о фактах хозяйственной жизни, как это предусмотрено пункт 1 статьи 54.1 НК РФ, контролирующим органам необходимо доказать, что расходы не были отражены налогоплательщиком в декларациях по налогу на прибыль до 2025 года намеренно - исключительно с целью получения дополнительной налоговой выгоды.

Для использования данного аргумента рекомендуем фиксировать (сохранять) письменные доказательства несвоевременного поступления первичных документов в организацию (бухгалтерию), а также внутренних регламентов, переписок с контрагентами, служебных записок, подтверждающих проявление максимальных усилий для своевременного отражения документов в учете.

При неготовности к налоговым спорам рекомендуем по вновь выявленным неотражениям расходов прошлых лет подавать уточненные декларации по налогу прибыль за период возникновения расхода (как минимум, до формирования устойчивой положительной судебной практики по рассматриваемому вопросу).

Автор: Чубарова М.Н.

Ведущий налоговый консультант

Компании "Аудэкс"