Изменения в Налоговом кодексе РФ от 26.03.2022

Подписан и частично вступил в силу федеральный закон №68-ФЗ от 26.03.2022, корректирующий отдельные положения Налогового кодекса РФ в части исполнения обязанностей по уплате налогов, а также налогообложения НДФЛ, НДС, налога на прибыль, транспортного и земельного налогов.

Налог на доходы физических лиц

Из налогооблагаемой базы исключены проценты по вкладам, которые физические лица получили в 2021 и 2022 годах (п.п. "г" п. 7 ст. 2, ч. 5 ст.5 за-кона №67-ФЗ).

Изменен порядок расчета предельной суммы, свыше которой проценты по вкладам облагаются НДФЛ. В предыдущей редакции ст.214.2 НК РФ налоговая база определялась как превышение суммы доходов в виде про-центов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процен-тов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на первое число налогового периода. С учетом принятых изменений предельная сумма, свыше которой проценты по вкладам облагаются НДФЛ, рассчитывается исходя из максимального значения ключе-вой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде.

В действующей версии НК РФ фактическая обязанность рассчитывать НДФЛ с процентов по вкладам появится начиная с доходов 2023 года.

 Для предпринимателей, получивших доходы в виде имущества и имуще-ственных прав от иностранной организации в 2022 году (за исключением де-нежных средств), появилось освобождение от НДФЛ, если они были контро-лирующими лицами по состоянию на 31 декабря 2021 года (п.п. "б" п. 7 ст. 2 закона №67-ФЗ). При этом иностранная организация должна иметь имуще-ство или имущественные права по состоянию на 1 марта 2022 года. Освобо-дили от НДФЛ доходы в виде имущества и имущественных прав, полученных в собственность в 2022 году от иностранной организации, для которой физ-лицо было контролирующим по состоянию на 31 декабря прошлого года (п.п. "б" п. 7 ст. 2 закона). Заявление об освобождении от НДФЛ указанных дохо-дов подается в свободной форме.

Налог на добавленную стоимость

На 2022 и 2023 годы расширены возможности применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 4 ст. 2 закона). Напомним, что заявительный по-рядок возмещения налога представляет собой зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения камераль-ной налоговой проверки, проводимой в соответствии со статьей 88 НК РФ. Для того, чтобы воспользоваться новой возможностью, налогоплательщик на мо-мент подачи заявления не должен находиться в процессе реорганизации (лик-видации) или в отношении него не должно быть возбуждено дело о банкрот-стве. В данном случае будет возможность возместить в заявительном порядке без банковской гарантии налог только в сумме, которая не превышает сово-купно налоги и взносы за предшествующий календарный год. НДС в связи с перемещением товаров через границу в расчете не учитывается. Если НДС к возмещению в бОльшем объеме, - то на величину превышения нужна банков-ская гарантия или поручительство. Указанный порядок возмещения НДС применим начиная с отчетности за 1 квартал 2022 года.

Установлена нулевая ставка для услуг по предоставлению мест для вре-менного проживания в гостиницах и иных средствах размещения по 30 июня 2027 года включительно (п. 1 ст. 2 закона №67-ФЗ). При этом налогопла-тельщик может пользоваться нулевой ставкой до истечения 20 последователь-ных кварталов, следующих за налоговым периодом введения объекта турист-ской индустрии в эксплуатацию. Чтобы подтвердить право на ставку, органи-зации и ИП должны подавать в инспекцию отчет о доходах от оказания этих услуг, а также подтверждение ввода объекта в эксплуатацию. Нулевая ставка применима к аренде (пользованию) объектов туристской индустрии, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2022 года (в том числе после рекон-струкции) и указаны в специальном реестре объектов туристской индустрии, ведение которого осуществляет Правительство РФ. Нулевая ставка действует 20 последовательных кварталов, следующих за вводом в эксплуатацию. Налогоплательщики будут должны представить документальное подтвержде-ние ввода объекта в эксплуатацию и договор об аренде или о пользовании ли-бо его копию (п. 2 ст. 2 закона №67-ФЗ). Положения по нулевой ставке НДС для туристических объектов вступают в силу 1 июля 2022 года (ч. 2 ст. 5 за-кона №67-ФЗ).

Налог на прибыль

Для организаций, которые в 2022 году платят ежемесячные авансовые платежи, есть возможность перейти на уплату авансов исходя из фактической прибыли до окончания года (п. 15 ст. 2 закона №67-ФЗ). Изменение расчета авансов необходимо отразить в учетной политике и уведомить об этом нало-говые органы не позднее 20-го числа месяца, последнего в отчетном периоде, с которого организация переходит на другой порядок уплаты авансов. Если юрлицо решит перейти на платежи исходя из фактической прибыли начиная с периода за квартал, сообщить в инспекцию нужно не позднее 15 апреля.

Введен временный порядок признания курсовых разниц по обязатель-ствам и требованиям в иностранной валюте для расчета налога на прибыль. Положительные курсовые разницы, которые возникли в 2022 – 2024 годах, и отрицательные, возникшие в 2023 – 2024 годах, будут признаваться на дату прекращения или исполнения требования либо обязательства (п. п. 12 и 13 ст. 2 закона №67-ФЗ). Данное правило для положительных разниц распростра-няется на правоотношения с 1 января 2022 года. Для отрицательных оно вступит в силу только 1 января 2023.

Продлен период действия специальных интервалов значений процентных ставок по контролируемой задолженности, которые устанавливались на 2020 и 2021 годы. Действие указанных ранее ставок продлено до конца 2023 года (п. 11 ст. 2, ч. 4 ст. 5 закона №67-ФЗ). Так, например, по долговому обяза-тельству в рублях, которое возникло из сделки, признаваемой контролируе-мой, интервал по-прежнему составляет от 0% до 180% ключевой ставки. Напомним, что данные положения применяются с учетом особенностей опре-деления величины задолженности и собственного капитала (ст.8 закона № 374-ФЗ от 23.11.2020).

Установлена ставка 0% по налогу на прибыль для компаний it-сектора на 2022-2024 годы. Условия прежние: доля доходов от основной деятельности 90%, среднесписочная численность и госаккредитация,

Налог на имущество и транспортный налог

Если организация является налогоплательщиком налога на имущество по кадастровой стоимости, в 2023 году для расчета нужно использовать показа-тели, которые действовали на 1 января 2022 года (п. 17 ст. 2 закона №67-ФЗ). Правило будет применяться, если кадастровая стоимость на 1 января 2023 го-да превышает показатель 2022 года. Исключения составят ситуации, когда стоимость объекта увеличивается из-за изменения его физических характери-стик.

Для расчета транспортного налога отменены коэффициенты «1,1» и «2» для дорогостоящих (ранее) автомобилей (п. 16 ст. 2 закона №67-ФЗ). Повы-шенные коэффициенты транспортного налога будут применяться к автомоби-лям стоимостью от 10 млн, а не от 3 млн руб., указанный порядок расчета транспортного налога используется с 2022 года.

Расчет пени по налоговой недоимке

Отменены повышенные нормы расчета пени по налогам. В период 09.03.2022-31.12.2023 для расчета пени по налогам применяется 1/300 став-ки рефинансирования вне зависимости периода просрочки уплаты налогов (п. 2 ст. 1 закона №67-ФЗ).

Критерии контролируемых сделок

Увеличен порог доходов для признания сделок контролируемыми с 60 млн. руб. до 120 млн. руб. (п.п. "б" п. 3 ст. 1 закона №67-ФЗ). Также сделки не будут считать контролируемыми, хотя бы одна из сторон применяет инве-стиционный вычет по налогу на прибыль в период признания доходов и рас-ходов по ним в 2022 - 2024 годах.