Налоговая консультация по вопросу компенсаций стоимости спортивно-оздоровительных мероприятий сотрудникам

Консультация специалистов «Кроу Аудэкс»

О налогообложении компенсаций стоимости абонементов спортивных учреждений и оплаты футбольных площадок в случае отсутствия локально-нормативный акта, регламентирующего порядок социальных выплат.

При учете компенсаций при налогообложении прибыли согласно пункту 29 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта не учитываются в составе расходов. Данная позиция подтверждается в письмах Минфина России от 13.03.2015 N 03-03-06/1/13412, от 31.10.2014 N 03-03-06/1/55257, от 16.10.2019 N 03-01-10/79312.

Данный вывод также подтверждается судебными решениями. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2013 по делу N А45-15793/2012 судьи согласились с налоговым органом, который не принял расходы для целей исчисления налога на прибыль на аренду дорожек бассейна для своих работников. Аналогичная позиция также прослеживается в Постановления АС Северо-Западного округа от 14.06.2018 N Ф07-6203/2018 по делу N А42-7277/2016, от 06.04.2017 N Ф07-1900/2017, Ф07-1901/2017 по делу N А42-8232/2014.

Относительно обложения компенсаций НДФЛ отмечаем, что согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Приобретение сотрудникам спортивных абонементов признаются объектом обложения НДФЛ поскольку произведены в интересах конкретного работника. В п. 5 Обзора судебной практики от 21.10.2015[1], приведен пример судебного решения, признавшего правомерным привлечение к ответственности на основании ст. 123 НК РФ налогового агента, не включившего в доходы работников суммы оплаты абонементов на посещение тренажерного зала, бассейна и сауны: "полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками налога". Аналогичная позиция также подтверждается письмами Минфина России от 16.10.2019 N 03-01-10/79312, от 13.10.2017 N 03-04-06/67116, от 08.02.2016 N 03-03-06/1/6140

Относительно НДФЛ по аренде футбольной площадки отмечаем, что, если организации удастся доказать невозможность персонализации конкретного выгодоприобретателя и оценить экономическую выгоду, а вход на спортплощадку будет доступен для всех сотрудников, вне зависимости от результат их трудовой деятельности, в таком случае доход, подлежащий обложению НДФЛ, не возникает. Данный подход отражен в ранних письмах Минфина России: от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715. В некоторых случаях с такой позицией так же соглашаются суды, что следует из Постановления ФАС Уральского округа от 26.10.2010 N Ф09-8909/10-С3 по делу N А71-19704/2009А24. Налоговый орган определил доход каждого работника путем деления суммы оплаты услуг на количество всех лиц, однако суд признал недействительным решение инспекции и указал, что такой расчет является неправильным.

В тоже время в более поздних письмах Минфин России считает, что организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами (письма от 03.08.2018 N 03-04-06/55047, от 17.05.2018 N 03-04-06/33350). В связи с этим, высока вероятность, что налоговый орган не согласится с организацией, не учитывающей доход сотрудников при аренде футбольных площадок, и противоположный подход к рассматриваемой проблеме придется доказывать в судебном порядке. В случае страховых взносов, то позиция контролирующих органов схожая с позицией по НДФЛ. Социальные выплаты, производимые организацией в виде компенсации работникам абонементов спортивных учреждений, не поименованы в перечне ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, что подтверждается письмами Минфина РФ от 16.10.2019 N 03-01-10/79312, от 16.10.2019 N 03-01-10/7931216.11.2016 N 03-04-12/67082.

Однако противоположное мнение относительно подобных выплат высказывают суды. Например, в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 3 декабря 2013 года N 10905/13, от 14 мая 2013 года N 17744/12 указано, что выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими и не зависящие от квалификации сотрудника, сложности, качества, условий выполнения работы, не относятся к оплате труда, а значит, не признаются объектом обложения страховыми взносами. Аналогичное мнение также приведено в Постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 28.06.2016 N Ф06-9908/2016 по делу N А57-25219/2015, Северо-Западного округа от 24.07.2017 N Ф07-5553/2017 по делу N А21-7855/2016, от 03.12.2013 по делу N А56-76836/2012. Суды отмечают, что, если оплата организацией стоимости занятий работников в фитнес-клубах не предусмотрена трудовыми договорами, а производится по условиям коллективного договора и не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, то есть не является вознаграждением за труд, такая оплата, не является объектом обложения взносами.

Из всего вышеперечисленного следует, что неначисление страховых взносов с большой долей вероятности вызовет претензии со стороны контролирующих органов. Однако если организация сможет доказать, что оплата абонементов спортивных учреждений (и аренды спортивных площадок) — это не стимулирующая выплата, являющаяся частью системы оплаты труда работников, а мера социальной направленности, то есть шанс оспорить доначисление взносов в судебном порядке. Для этого организации следует определить в локальном нормативном акте порядок компенсации стоимости абонементов спортивных учреждений и аренды спортивных площадок.

[1] Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденный Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015.

Авторы статьи:

Директор департамента налогового и правового консалтинга
Хуснутдинов И.Г.

Юридический консультант
Ушакова Т.В.
__________________

Если у вас остались вопросы - наши консультанты помогут разобраться в самых сложных и неоднозначных вопросах. Компания предлагает всестороннюю профессиональную помощь в решении сложных бухгалтерских и налоговых вопросов.

Звоните по тел.: (843) 202-07-60, 8 843 558-10-59 (бесплатно по РФ) или оставьте заявку с вашим вопросом.