Налоговые последствия продажи объекта ОС, внесённого в уставный капитал организации на УСН

В качестве вклада в уставный капитал организации (ООО) был внесён объект Основных Средств. Организация находится на УСН, в ходе хозяйственной деятельности возникла необходимость реализации данного объекта, продажа осуществляется по рыночной стоимости, которая превышает величину оценки внесения в УК организации. Компания обратилась в «Аудэкс» за консультацией и разъяснениями по вопросу налоговых последствий такой сделки и риска утраты права на применение УСН.

Специалистами департамента налогового и правового консалтинга «Аудэкс» был подготовлен ответ. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете. При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости (п.12 ФСБУ 6/2020).

При этом размер капитальных вложений при внесении имущества в качестве вклада в уставный капитал должен определяться, по нашему мнению, по аналогии с безвозмездно полученным имуществом исходя из п. 14 ФСБУ 26/2020, где указано, что фактическими затратами по такому имуществу признается его справедливая стоимость. Также в целях определения фактических затрат к возникновению (увеличению) обязательств организации приравнивается, в том числе увеличение капитала организации вследствие выпуска собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличения уставного капитала, уставного фонда (п.9 ФСБУ 26/2020)).

Разница между справедливой стоимостью продаваемого имущества и номиналом доли должна отражаться по счету 83 "Добавочный капитал" в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н). Для целей ФСБУ 26/2020 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (пр. Минфина России от 28.12.2015 N 217н). Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки, то есть фактически рыночная цена (п.9 МСФО (IFRS) 13). Ориентиром рыночной цены может служить кадастровая стоимость внесённого в качестве вклада объекта недвижимости.

Таким образом, по счету 83 "Добавочный капитал" отражается, в т.ч. сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. По нашему мнению, данная норма должна применяться и к обществам с ограниченной ответственностью (ООО), поскольку в законодательстве об ООО также предусмотрено, что стоимость вклада при увеличении уставного капитала может быть больше номинальной доли, на которую увеличивается уставный капитал (п. 2 ст. 19 ФЗ N 14-ФЗ от 08.02.1998).

В бухгалтерском учете необходимо будет произвести следующие бухгалтерские записи:

• Дт 75     Кт 80     1111,11 руб. отражено увеличение уставного капитала;
• Дт 08     Кт 75     отражено полученное имущество по справедливой стоимости;
• Дт 01     Кт 08     имущество оприходовано в составе основных средств;
• Дт 75     Кт 83     отражена разница между справедливой стоимостью имущества и номинальной стоимостью доли, на которую увеличен уставный капитал (1111,11 руб.).

Налоговых последствий, связанных с доходами при передаче имущества в уставный капитал ни у передающей, ни у получающей стороны не возникает независимо от применяемой системы налогообложения. Исключение составляет обязанность передающей стороны восстановить НДС исходя из остаточной стоимости передаваемого основного средства (в случае, если ранее налог был принят по данному имуществу к вычету) и указать его в документах, которыми оформляется передача указанного имущества (п.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По нашему мнению риск утраты права на применение УСН по рассматриваемым операциям, фактически отсутствует, поскольку в настоящий момент предел выручки составляет 200 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, должна не превышать 150 млн. руб. (п.п. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Что касается доли участия других организаций, которая не должна превышать 25 процентов уставного капитала (п.п. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), то даже, если размер стоимости вносимого вклада существенно превышает номинал доли, то это в любом случае не влечет за собой изменения ее номинальной стоимости.