Налоговые последствия продажи объекта ОС, внесённого в уставный капитал организации на УСН

В качестве вклада в уставный капитал организации (ООО) был внесён объект Основных Средств. Организация находится на УСН, в ходе хозяйственной деятельности возникла необходимость реализации данного объекта, продажа осуществляется по рыночной стоимости, которая превышает величину оценки внесения в УК организации. Компания обратилась в «Аудэкс» за консультацией и разъяснениями по вопросу налоговых последствий такой сделки и риска утраты права на применение УСН.

Специалистами департамента налогового и правового консалтинга «Аудэкс» был подготовлен ответ. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете. При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости (п.12 ФСБУ 6/2020).

При этом размер капитальных вложений при внесении имущества в качестве вклада в уставный капитал должен определяться, по нашему мнению, по аналогии с безвозмездно полученным имуществом исходя из п. 14 ФСБУ 26/2020, где указано, что фактическими затратами по такому имуществу признается его справедливая стоимость. Также в целях определения фактических затрат к возникновению (увеличению) обязательств организации приравнивается, в том числе увеличение капитала организации вследствие выпуска собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличения уставного капитала, уставного фонда (п.9 ФСБУ 26/2020)).

Разница между справедливой стоимостью продаваемого имущества и номиналом доли должна отражаться по счету 83 "Добавочный капитал" в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н). Для целей ФСБУ 26/2020 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (пр. Минфина России от 28.12.2015 N 217н). Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки, то есть фактически рыночная цена (п.9 МСФО (IFRS) 13). Ориентиром рыночной цены может служить кадастровая стоимость внесённого в качестве вклада объекта недвижимости.

Таким образом, по счету 83 "Добавочный капитал" отражается, в т.ч. сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. По нашему мнению, данная норма должна применяться и к обществам с ограниченной ответственностью (ООО), поскольку в законодательстве об ООО также предусмотрено, что стоимость вклада при увеличении уставного капитала может быть больше номинальной доли, на которую увеличивается уставный капитал (п. 2 ст. 19 ФЗ N 14-ФЗ от 08.02.1998).

• Дт 75     Кт 80     1111,11 руб. отражено увеличение уставного капитала;
• Дт 08     Кт 75     отражено полученное имущество по справедливой стоимости;
• Дт 01     Кт 08     имущество оприходовано в составе основных средств;
• Дт 75     Кт 83     отражена разница между справедливой стоимостью имущества и номинальной стоимостью доли, на которую увеличен уставный капитал (1111,11 руб.).

По нашему мнению риск утраты права на применение УСН по рассматриваемым операциям, фактически отсутствует, поскольку в настоящий момент предел выручки составляет 200 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, должна не превышать 150 млн. руб. (п.п. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Что касается доли участия других организаций, которая не должна превышать 25 процентов уставного капитала (п.п. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), то даже, если размер стоимости вносимого вклада существенно превышает номинал доли, то это в любом случае не влечет за собой изменения ее номинальной стоимости.