«Сюрпризы» по НДС для новых плательщиков

С 01 января 2025 г. количество плательщиков НДС существенно возросло за счет организаций, применяющих УСН, но имеющих доходы за 2024 год более 60 млн. руб.

Новые плательщики

Как известно, упрощенцы исчисляют единый налог по кассовому методу, а вот начислять НДС вынуждены по методу начисления. Следует отметить, что метод начисления, как правило, используется всеми организациями для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе с целью определения чистой прибыли как источника для начисления дивидендов участникам (акционерам).

Также необходимо понимать, что при выборе упрощенцем специальных ставок НДС (5 или 7%) у него не будет права на вычеты, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг).

А какие еще «сюрпризы» ждут новых плательщиков и насколько справедлива такая система налогообложения по сравнению с организациями, применяющими общую систему налогообложения, в т.ч. НДС по ставке 20%?

Думаю, что в данном случае, как нельзя кстати, вспомнить нашего великого А.С. Пушкина:

«О сколько нам открытий чудных

Готовят просвещенья дух

И опыт, сын ошибок трудных,

И гений, парадоксов друг...»

Для многих организаций, подвергшихся налоговой реформе, это будет своеобразная мантра на каждый день…

Для упрощения терминологии, организации, применяющие УСН, которые выбрали специальную ставку по НДС, например, 5%, будем называть - новые плательщики НДС, а организации, применяющие общую систему налогообложения, в т.ч. НДС по ставке 20%, будем называть – обычные плательщики НДС.

Сюрприз 1. «Подарил? Доплати!»

Важно: в соответствии с Налоговым кодексом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (п.1 ст.146 НК РФ).

Как правило, в каждой организации имеются активисты, наподобие Шурочки из кинофильма «Служебный роман», которую, далеко не зря, постоянно посылали… в бухгалтерию (видимо, для повышения экономической грамотности), либо сотрудники, ответственные, в том числе за приобретение подарков (например, детских подарков к Новому году и т.п.).

Пример: планируемые для приобретения и вручения в качестве подарков товары на рынке имеют стоимость 1 200 000 руб., в т.ч. НДС 200 000 руб.

И если для обычных плательщиков общая сумма расходов составит 1 200 000 руб.: стоимость приобретения товаров - 1 000 000 руб., сумма налога к начислению - 200 000 руб. и НДС к вычету - 200 000 руб., то для новых плательщиков НДС общая сумма расходов составит 1 260 000 руб.: стоимость приобретения товаров - 1 200 000 руб., НДС к начислению - 60 000 руб., а налога к вычету просто не будет.

Таким образом, подкованная в бухгалтерии «Шурочка», с целью экономической целесообразности, будет искать на рынке аналогичные товары по наименьшей стоимости.

Сюрприз 2. «У вас украли? Доплати!»

Важно: при определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения (п. 10 Пост. Пленума ВАС РФ N 33 от 30 мая 2014 г.).

Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам.

В противном случае судам надлежит исходить из обязанности исчислить налог для случаев безвозмездной реализации имущества.

В данной ситуации, как правило, речь идет о выявленной недостаче товаров при инвентаризации и касается как новых, так и обычных плательщиков НДС. Вроде бы и так организация пострадала (товары куда-то «испарились»), но… факт отсутствия виновных лиц и расходы в виде недостачи товаров в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

В противном случае высока вероятность налоговых споров и, как следствие, доначисление НДС на рыночную стоимость недостающих товаров как с безвозмездной передачи.

Сюрприз 3. «Логотип - не всегда реклама»

Важно: передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 300 рублей, не облагаются НДС на основании пп.25 п.3 ст. 149 Налогового кодекса.

В данном случае также очень важна экономическая компетентность и творческое мастерство «Шурочки» и ее коллег по бухгалтерии как новых, так и обычных плательщиков НДС. Ведь, например, передача товаров в рекламных целях будет означать их безвозмездную передачу и, соответственно, обязанность по начислению НДС, если стоимость приобретения единицы товаров превышает 300 руб.

Как правило, то, что предполагается использовать при продвижении (рекламе) организации, содержит ее логотип или товарный знак (например, ручки, календари, ежедневники и т.п.).

В соответствии с Приказом Федеральной антимонопольной службы от 14.11.2023 г. № 821/23, нанесение логотипов или товарных знаков на сувенирную продукцию, одежду осуществляется в рекламных целях, вместе с тем данная продукция может быть также использована и самим юридическим лицом (его сотрудниками) для собственных нужд при организации работы предприятия, непосредственном осуществлении своей деятельности. В таком случае информация, нанесенная на такую продукцию, не будет рассматриваться в качестве рекламы.

Соответственно, при предоставлении сотруднику юридического лица изготовленной сувенирной продукции (например, ручек) для использования в качестве канцелярских товаров, или спецодежды, униформы юридическое лицо не осуществляет функций по распространению рекламы, равно как и не передает такую продукцию сотрудникам в рекламных целях, однако обеспечивает организацию работы юридического лица.

Однако распространение такой продукции среди неопределенного круга лиц, в том числе в качестве подарков контрагентам, потребителям, может являться основанием для признания таких акций по распространению как рекламы.

Таким образом, «Шурочкам», работающим в организациях-новых плательщиках НДС, не имеющих права на налоговые вычеты при безвозмездной передаче товаров, необходимо проанализировать, а может ли организация использовать товары (материалы) в своих производственных (управленческих) целях и как грамотно это документально оформить.

Сюрприз 4. «Работа не равна услуге»

Важно: согласно пунктам 4 и 5 статьи 38 Налогового кодекса работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение, а услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения.

Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. В целях определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (днем оказания услуг - дату подписания акта оказанных услуг исполнителем).

Примечание: если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены, датой выполнения работ для целей НДС следует считать дату вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, новым плательщикам налога на добавленную стоимость, начисляющим единый налог исходя из фактически полученных денежных средств, необходимо обратить особое внимание на отличия работ от услуг и особенности определения налоговой базы по НДС.

Сюрприз 5. «Самострой? Доплати!»

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса выполняемые собственными силами и для собственного потребления (хозяйственным способом) строительно-монтажные работы (СМР) капитального характера признаются объектом налогообложения по НДС.

Пример: организация в первом квартале 2025 г. решила собственными силами построить склад. Приобрела материалы на 6 000 000 руб., в т.ч. НДС 1 000 000 руб., начислила заработную плату и страховые взносы работникам 1 000 000 руб.

Если организация - обычный плательщик НДС, то она начислит налог по ставке 20% на сумму 1 200 000 руб. - с суммы материальных и трудовых затрат (5 000 000 руб. + 1 000 000 руб.). При этом, она примет к вычету НДС со стоимости приобретенных материалов в сумме 1 000 000 руб., а также исчисленную сумму налога в размере 1 200 000 руб., т.к. имущество, в отношении которого осуществлялись СМР хозяйственным способом в дальнейшем будет использоваться в производственной деятельности и его стоимость подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, стоимость склада составит 6 000 000 руб.

Если организация - новый плательщик НДС, то она начислит налог по ставке 5% на сумму 350 000 руб. - с суммы материальных, включая входной налог, и трудовых затрат (6 000 000 руб. + 1 000 000 руб.) без права на налоговые вычеты по НДС.

Таким образом, стоимость склада составит 7 350 000 руб.

Думаю, что «сюрпризов» и просто неожиданностей, помимо вышеуказанных, у новых плательщиков НДС будет еще немало…

Автор: Тимохин Виктор Александрович

Директор по аудиту