Восстановление НДС по аннулированным производственным заказам

Организацией были закуплены сырье и материалы в рамках производственного заказа, который впоследствии был отменён по причинам санкционных ограничений. По указанному заказу уже было произведено списание материалов в производство, а часть НДС была предъявлена к возмещению. По аннулированному заказу компания приняла решение списать затраты (НЗП, ТМЦ, комплектующие) на прочие расходы и реализовать их как металлоотходы. В Департамент налогового и правового консалтинга «Аудэкс» обратилась с вопросом компания – обязан ли налогоплательщик восстанавливать НДС в данной ситуации. 

Специалистами «Аудэкс» был подготовлен следующий ответ. Условием для вычета служит не сам факт использования товаров (работ, услуг) в операциях, признаваемыми объектом налогообложения по НДС, а цель их приобретения. НК РФ определяет, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (п.2 ст. 171 НК РФ). Также в кодексе указан перечень ситуаций, когда ранее принятый НДС к вычету подлежит восстановлению (п.3 ст. 170 НК РФ). Данный перечень является исчерпывающим, и такой случай как списание НЗП, комплектующих изделий, ТМЦ в результате аннулирования производственных заказов там отсутствует. Аналогичного мнения о том, что в случае отсутствия прямого указания в НК РФ (п.3 ст. 170) на обязанность восстановить ранее правомерно принятый к вычету НДС, такую операцию производить налогоплательщик не обязан, придерживаются и судьи высших инстанций (реш. ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11 и от 23.10.2006 N 10652/06, опр. ВС РФ от 21.12.2018 г. N 306-КГ18-13567). Такой же позиции в разъяснительных письмах придерживается и ФНС России (письма от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@, от 16.04.2018 N СД-4-3/7167@).

Позднее Минфин России рекомендовал в подобных ситуациях руководствоваться положением постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС (п.10 - письмо N 03-07-11/88771 от 12.10.2020). Положение гласит, что при определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и пр.), необходимо принять во внимание, что такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения (п 1.ст.146 НК РФ).