Два распространенных заблуждения об едином налоговом счете
Начался 2023 год, и все налогоплательщики столкнулись «лицом к лицу» с новыми правилами уплаты налогов (закон №263-ФЗ от 14.07.2022 о системе ведения единого налогового счета (ЕНС)). Несмотря на вышедшие с середины июля (выхода закона) многочисленные публикации и комментарии ФНС, в ходе консультаций нами выявлены две основных системные ошибки (заблуждения) бухгалтеров в понимании новых правил.
В этом виноваты отчасти те самые публикации в СМИ, так как в основном они рассматривают идеальные ситуации, так редко встречающиеся в реальной деятельности налогоплательщиков.
Заблуждение 1. В переходный период (весь 2023 год) налогоплательщик может выбирать какие налоги платить в первую очередь – достаточно лишь оформить платежное поручение «по старому» (с указанием конкретного налога и периода)
Даже в самом законе такое платежное поручение называется распоряжением, что ввело в заблуждение многих налогоплательщиков. По сути это всего лишь альтернативный способ сообщить инспекции о сумме начисленного налога за определенный период, но никак не способ избирательно направить деньги на его уплату.
Всё дело в том, что начиная с 2023 года независимо от формулировок в платежном поручении все денежные средства в уплату налогов зачисляются на единый налоговый счет. Соответственно далее средства «варятся в одном котле» и распределяются между налогами согласно общеустановленным правилам ЕНС - в первую очередь погашаются недоимки с наиболее ранним сроком уплаты.
Легче всего это продемонстрировать на примере.
Пример 1. Налогоплательщик отправляет 15 марта платежное поручение на уплату налога А с указанием конкретного налога на 100 единиц со сроком уплаты 28.02.2023.
Идеальная ситуация
|
Сальдо ЕНС на 14 марта +120 ед. |
Действия инспекции 15 марта
Начисление долга по налогу А – 100 ед.
|
Сальдо ЕНС на 15 марта +120 ед. |
Реальная ситуация
|
Сальдо ЕНС на 14 марта -200 ед. Долги: по налогу Б -70 ед., срок уплаты 28.01 по налогу В – 80 ед., срок уплаты 28.02 по налогу С – 50 ед., срок уплаты 28.02 |
Действия инспекции 15 марта
Начисление долга по налогу А |
Сальдо ЕНС на 15 марта -200 ед. Долги: по налогу В – 61,54 ед., срок уплаты 28.01 по налогу С – 38,46 ед, срок уплаты 28.02 по налогу А – 100 ед, срок уплаты 28.02 |
Имеет смысл оформлять платежки в 2023 году по-старому:
-
если бухгалтерская программа пока не настроена на новый механизм уплаты налогов,
-
если бухгалтер пока не смог разобраться с нововведениями.
То есть, возможность уплачивать налоги двумя способами дает чисто техническое преимущество, результат для отражения состояния расчетов с бюджетом будет одинаковым. Также необходимо обратить внимание, что как только налогоплательщик предоставил первое уведомление об исчисленных налогах, возможность заменить такие уведомления платежками утрачивается.
Нормативная база: пп. 12, 14, 16 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, п.8 ст. 45 НК РФ
Заблуждение 2. Штраф при подачу уточненной декларации без предварительной уплаты доначисляемого налога и пени в 2023 году отменен
Именно такая формулировка встречается в СМИ, и не в одном издании. Однако в реальности это справедливо лишь отчасти. Действительно, в статье 81 НК РФ условие о уплате налога и пени при подаче декларации «к доплате» утратило силу. Но фактически его заменило другое «бесштрафовое» условие – при подаче уточненки на ЕНС налогоплательщика должно быть положительное сальдо по ЕНС в сумме доначисляемого налога и соответствующей сумме пеней (п.4 ст. 81 НК РФ).
Рассмотрим применение этой нормы на примере.
Пример 2. Налогоплательщик отправляет 15 марта уточненную декларацию на уплату налога А к доплате на 100 единиц, рассчитанная сумма пеней 10 ед.
Идеальная ситуация
|
Сальдо ЕНС на 14 марта +120 ед. |
Действия инспекции 15 марта
Начисление долга: |
Сальдо ЕНС на 15 марта +120 ед. штрафа за неуплату налога не возникает |
Реальная ситуация.
Помимо уточнённой декларации налогоплательщик в тот же день направляет платежное поручение на уплату 110 ед. (срок уплаты по декларации до 31.12.22 (условно))
|
Сальдо ЕНС на 14 марта -200 ед. Долг по налогу Б – 70 ед., срок уплаты 28.01 Долг по налогу В – 80 ед., срок уплаты 28.02 Долг по налогу С – 50 ед., срок уплаты 28.02 |
Действия инспекции 15 марта
Начисление долга:
Определение принадлежности по налогам: |
Сальдо ЕНС на 15 марта
Долги: (так как на момент подачи сальдо ЕНС было отрицательное) |
Как мы видим, чтобы теперь избежать штрафа нужно не только заплатить доначисляемый налог и пени, но и сначала заплатить все остальные задолженности по налогам.
Такое условие ухудшает положение налогоплательщиков, например, когда подать уточненную декларацию нужно срочно, а денежных средств на уплату всех задолженностей в текущий момент нет.
Будем рады вам помочь!
