Изменение правил контроля за трансферным ценообразованием

• расширения перечня взаимозависимых лиц и изменения признания сделок контролируемыми;
• корректировки налогооблагаемой базы при нерыночных ценах;
• изменения документации, представляемой при контролируемых сделках;
• ужесточения ответственности при нарушении правил контроля трансфертного ценообразования.

Расширен перечень условий, при которых отдельные сделки выводятся из категории контролируемых и не подлежат налоговому контролю. Например, это касается части сделок с экспортно-кредитными агентствами (банками) – налоговыми резидентами юрисдикций, где приостановлено действие международных договоров по вопросам налогообложения.

1. Расширен перечень взаимозависимых лиц. Под налоговый контроль будут попадать сделки с офшорными иностранными структурами без образования юридического лица (ИСбОЮЛ) (п.п.3 п.1 ст.105.14 НК РФ). Уточняется понятие международной группы компаний (МГК) – таковой будет признаваться совокупность организаций и ИСбОЮЛ не только не только в случае составления консолидированной финансовой отчетности, но и в случае, если такая отчетность должна была бы составляться ( в т.ч. если бы ценные бумаги любой из таких организаций были допущены к торгам на отечественной или иностранной фондовой бирже) (п.1 ст. 105.16-1 НК РФ);
2. Скорректированы правила корректировок налоговой базы в случае применения нерыночных цен по сделкам с взаимозависимыми лицами. При использовании биржевых котировок в случае отклонения у стороны контролируемой сделки цен от рыночного интервала, для доначислений ФНС РФ будет использовать медианное значение интервала цен/рентабельности вместо минимального или максимального значений. Также установлены новые правила корректировки доходов по сделке между взаимозависимыми лицами, возникающих у налоговых нерезидентов (п.п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ). Если цена в контролируемой сделке отличается от рыночной и возникает основание для корректировки налоговой базы по налогам, полученный нерезидентом доход будет приравнен к дивидендам и подлежит налогообложению у источника выплаты в РФ. Датой получения такого дохода признается последний день календарного года, в котором совершена контролируемая сделка;
3. Значительно обновлены правила о составе документации и информации по контролируемым сделкам. Увеличен объем сведений, отражаемых в уведомлении о контролируемых сделках. В частности, по сделкам из отдельного перечня товаров необходимо информировать о цепочке создания стоимости (о конечном покупателе и/или происхождении товаров, ценах, коммерческих и/или финансовых условиях таких сделок) во внешнеторговых контролируемых сделках и пр. Закрепляется право ФНС РФ истребовать дополнительную документацию по контролируемым сделкам не только в рамках проверки ценовых параметров, но и вне таких проверок (п.3 ст. 105.15 НК РФ).
4. В принятом законе содержатся положения, ужесточающие ответственность за совершение отдельных налоговых правонарушений. Некоторые из таких положений: – штраф за непредставление уведомления о контролируемых сделках ( или недостоверных сведений (ст. 129.4 НК РФ)) – 100 000 руб. (ранее 5000 руб.); – штраф за непредставление уведомления об участии в МГК ( или недостоверных сведений (ст. 129.9 НК РФ)) – 500 000 руб. (ранее 50 000 руб.); – штраф за непредставление странового отчета – сводной информации по всем участникам МКГ ( или недостоверных сведений (ст. 129.10 НК РФ)) – 1 000 000 руб. (ранее 100 000 руб.).

Указанные изменения в НК РФ применяются к сделкам, доходы и расходы, по которым признаются с 1 января 2024 года вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. На наш взгляд, целесообразно заранее проанализировать реализуемые и планируемые сделки на предмет контролируемости и соответствия критерию рыночности цен. Обозначенные изменения критериев, увеличение объема и способа предоставления информации, ужесточение ответственности потенциально увеличивают налоговые риски.