Налог на сверхприбыль: основные положения и отражение в бухгалтерской отчетности

Текущий год характеризуется ростом дефицита федерального бюджета и поиском формирования дополнительных доходов. В 2022 году финансовые власти уже осуществляли разовое дополнительное изъятие доходов нефтегазового сектора (НДПИ на газ). Для решения проблемы вводится понятие разового налога, взымание которого должно обеспечить текущие потребности бюджета. Такой «налог на сверхприбыль» введен в правоприменительную практику федеральными законами №№ 414, 415 от 04.08.2023.

Объектом налогообложения является превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 и 2022 годов над аналогичным показателем периодов 2018-2019 г.г. Налог носит ретроспективный характер,он не имеет определенного налогового периода, налогоплательщики не имеют возможности оперативно управлять налоговой базой, начисление и оплата осуществляется ретроспективно с доходов прошлых периодов, с которых налог на прибыль по действовавшему законодательству уже был уплачен организацией в полном объеме. Фонд «НРБУ «БМЦ» определяет признание в бухгалтерской отчетности ретроспективных налогов и сборов, «которые подлежат уплате с прошлых доходов (прибыли) в связи с изменившейся законодательной интерпретацией фактов хозяйственной жизни прошлых периодов и не обусловлены фактами хозяйственной жизни отчетного периода» (№ Р-154/2023-КпР от 25.07.2023).
Некоторые, важные на наш взгляд, положения:

• ретроспективный налог является настолько специфическим компонентом расхода по налогу на прибыль, что при существенности требуется его обособленное отражение в бухгалтерской отчетности;
• ретроспективный налог признается расходом по налогу на прибыль за период, в котором утверждены соответствующие изменения законодательства. В пояснениях к отчетности целесообразно отразить факт отсутствия зависимости величины этого налога от показателя прибыли до налогообложения за отчетный период;
• если есть законодательная возможность снижения суммы ретроспективного налога к уплате путем его досрочной уплаты, организация признает расход по налогу до истечения срока досрочной уплаты в сумме, рассчитанной с учетом намерений и возможностей досрочной уплаты.

Итак, разовый налог на сверхприбыль вводится с 01.01.2024, налогоплательщиками признаны российские организации и иностранные организации, ведущие деятельность в РФ через постоянные представительства, за исключением:

•  организаций, созданных после 01.01.2021 (кроме реорганизации);
• организаций в реестре МСП и плательщиков ЕСхН на 31.12.2022;
• компаний, осуществлявших добычу углеводородного сырья в 2022 году;
• организаций- застройщиков, реализующих проекты с привлечением средств граждан по Закону о долевом строительстве;
• нефтеперерабатывающих компаний, которые в течении 6 месяцев 2022 г., имеющих положительное значение К ДЕМП при расчете вычета сумм акциза (п.27 ст.200 НК РФ);
• организаций- производителей и экспортеров сжиженного природного газа;
• организаций, участвующих в капитале компаний, добывающих углеводородное сырье и нефтеперерабатывающих компаний не менее чем на 75% на 31.12.2022;
• организаций, входящих в консолидированную группу налогоплательщиков, куда входят добывающие и нефтеперерабатывающие компании и др..

Объект налогообложения определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и 2022 год, над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и 2019 год. Если разница между этими величинами отсутствует, налог признается равным нулю.
Если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 и 2022 годы не больше 1 млрд. рублей, налоговая база принимается равной нулю. Но следует учитывать, данное положение не применяется для консолидированных групп налогоплательщиков, куда не входят добывающие и нефтеперерабатывающие компании.
Есть особенности определения сверхприбыли для отдельных категорий налогоплательщиков, например, не учитывается налоговая база по налогу на прибыль организаций от осуществления деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта (при наличии соглашения о защите и поощрении капиталовложений).
Ставка налога 10%, срок оплаты налога до 28.01.2024.

(!) Важно: предусмотрена возможность уменьшить сумму налога на налоговый вычет, если в течении периода с 1 октября по 30 ноября 2023 года перечислить обеспечительный платеж до половины суммы налога в бюджет РФ. Сумма налога, и сумма обеспечительного платежа исчисляются налогоплательщиком самостоятельно.

 В положениях закона «о налоге на сверхприбыль" наблюдается большое количество исключений как из списка налогоплательщиков, так и критериев определения налогооблагаемой базы, вероятно, лоббистский ресурс был активно задействован при разработке законопроекта. Потенциальным налогоплательщикам, − крупным компаниям и консолидированным группам целесообразно уже сейчас проверить возможность попадания под действие указанных законов, для того чтобы своевременно осуществить предварительную оплату со скидкой в случае совпадения критериев налогообложения.