Налоговая реформа: НДС для плательщиков УСН

Самым кардинальным нововведением налоговой реформы 2025 года стало введение обязанности уплаты НДС для организаций и ИП на УСН. Двадцать лет назад государство начало осуществлять реальную поддержку малого бизнеса снижением налоговой нагрузки и упрощением администрирования с введением глав 26.1 и 26.2 НК РФ. С 01.01.2025 упрощенцев вынуждают увеличивать издержки на обслуживание бизнеса, документооборот и налоговые расходы. Закон 176-ФЗ от 12.07.2024 прекращает освобождение от НДС организаций и ИП на УСН. Освобождение можно получить, если доходы не превышают 60 млн. руб., либо компания (ИП) подает заявление на УСН.

Предприниматели и организации с доходом до 450 млн руб. обязаны начислять НДС, который фактически представляет из себя налог с продаж, поскольку не подлежит возмещению. Вводится обязанность оформления счетов-фактур (УПД), книги продаж и деклараций. Упрощенцы могут выбрать общий порядок уплаты и возмещения НДС по ставкам 20% (10%, расчётным). Если они не попадают под освобождение будут обязаны рассчитывать и уплачивать НДС в особом порядке.

Освобождение от НДС

Компании и ИП, работающие на УСН в 2024 году, освобождаются от НДС если их доходы не превышают 60 млн. руб. При совмещении налоговых режимов – УСН, патента или ЕСХН учитывается совокупная реализация по всем видам деятельности (изм. в п.1 ст.145, п.6 ст.346.45 НК РФ). Следует учитывать, что применение УСН перестает автоматически освобождать от уплаты НДС и для того, чтобы применять освобождение необходимо будет подать соответствующее уведомление до 20 числа. Предполагаем, что формат и условия подачи такого документа к началу 2025 году будут точно обзначены.

Получить освобождение от НДС смогут вновь регистрирующиеся компании (ИП), или те, которые подают заявление на УСН с 01.01.2025. Для действующих компаний в части НДС также действует условие соблюдения совокупного лимита в 60 млн. руб.

Особый порядок расчета и уплаты НДС

Превышение указанного лимита обязывает налогоплательщиков платить НДС. Доход до 250 млн руб. облагается по ставке 5%, доход от 250 млн руб. до 450 млн руб. по ставке 7%. Указанным законом расширены пороги применения УСН, лимит для перехода на УСН установлен в размере 337,5 млн. руб., а теряют право на УСН экономические субъекты при достижении дохода в 450 млн. руб. Законом 176-ФЗ от 12.07.2024 отменяются повышенные ставки УСН в размере 8% - для "доходов" и 20% - для режима "доходы минус расходы". Вводимые в НК положения по указанным лимитам будут индексироваться. «Особые налогоплательщики» обязаны оформлять счета-фактуры (УПД), книгу продаж и представлять декларацию, не имеют права на возмещение входящего налога. Стоимость входящего НДС для таких налогоплательщиков будет включена в расходы (при использовании объекта «доходы минус расходы»).

Опубликованные нововведения повлекли ряд методических вопросов. На поверхности, например, следующие: 

• если «упрощенцы» перестают освобождаться от НДС автоматически (буд. ред. ст. 346.11, п.1), должны ли освобождаемые субъекты оформлять счета-фактуры и книги продаж с записью «без НДС» в контексте ответственности за непредоставление сведений для налогового контроля (ст.126.1 НК РФ)?

• как будет осуществляться зачет входящего НДС по ставкам 5(7)% налогоплательщиками на общем режиме?

• как корректно сочетать кассовый метод учета доходов на УСН и порядок определения налоговой базы для НДС в случае утраты права на освобождение от уплаты налога в течении года и др.?

Предполагаем, что ряд этих и других спорных вопросов до начала действия изменений будут решаться. Компаниям на УСН целесообразно оценить свои риски иизменения налоговой нагрузки, увеличения документооборота и рентабельности своей деятельности в целом. В особой зоне риска, на наш взгляд, находятся селлеры на маркетплейсах с заметными оборотами на УСН «доходы», схема работы которых до сих пор не учитывала стоимость входящих товарных потоков. Многим придется озадачиться вопросами не только увеличения документооборота, но и управленческого учета как инструмента управления рентабельностью. Целесообразно пересмотреть или сверить налоговый статус своих контрагентов в целях планирования деятельности с 2025 года, и это уже можно начинать делать.

Компания «Аудэкс» оказывает комплексные и частичные услуги по бухгалтерскому сопровождению компаний в РФ и налоговому консалтингу. В части бухгалтерского сопровождения мы работаем с компаниями среднего и малого бизнеса из разных отраслей экономики, клиентам доступна консультативная поддержка других департаментов компании. В части налогового и управленческого консалтинга наши специалисты помогут оценить оптимальные варианты выбора режима налогообложения, изменений учетной политики и организации учета в новых условиях.