Налоговый контроль по сделкам с самозанятыми

Вышло новое письмо ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674 "О направлении информации по проведению мероприятий налогового контроля по НПД", которое фактически легализует кампанию налоговых органов, уже реализуемую в некоторых регионах РФ. В письме приводится обобщение судебной практики Верховного Суда РФ и Арбитражных судов периода 2018 -2020 годов в решениях которых переквалификация гражданских правоотношений в трудовые признана законной. Приводится перечень обстоятельств, обосновывающий такие решения:

• «закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

• отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);

• договором установлена ежемесячная в определенной сумме оплата труда;

• выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность Общества;

• в течение календарного года размер вознаграждения не меняется (необходимо учитывать, что формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера);

• трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность;

• договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года;

• договорами возложена материальная ответственность на фактического исполнителя работ;

• из условий договора следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя;

• обеспечение работодателем работника условиями труда;

• условием заключения договоров, с привлекаемым к деятельности Общества физическими лицами являлась их регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, при этом при прекращении получения денежных средств от работодателя, индивидуальные предприниматели прекращали деятельность и снимались с учета;

• инфраструктурная зависимость (работы осуществляются материалами, инструментами, оборудованием и на территории Общества);

• централизованное предоставление отчетности в налоговый орган по телекоммуникационным каналам в один период либо по доверенности сотрудниками Общества».

Судебная практика признает допустимым переквалификацию гражданско-правовых отношений в трудовые для целей надлежащего исчисления НФДЛ и страховых взносов. Признается правомерным применение положений ст.54.1 НК РФ в контексте обоснования подмены трудовых отношений гражданско-правовыми для организаций и индивидуальных предпринимателей. Руководителям региональных и территориальных налоговых органов рекомендовано обеспечить сбор надлежащей доказательственной базы при проведении камеральных налоговых проверок, где выявлены признаки подмены трудовых отношений с плательщиками НПД.

Авторы статьи:

Директор департамента налогового и правового консалтинга
Хуснутдинов И.Г.

Юридический консультант
Ушакова Т.В.