Приостановка двойного налогообложения – последствия для российских компаний

Указ Президента №585 от 8 августа 2023 года (далее – Указ) фактически полностью приостановил действие большинства статей соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) с 38 странами, а именно с Польшей, США, Республикой Кореей (Южной Кореей), Болгарией, Швецией, Люксембургом, Румынией, Великобританией, Венгрией, Ирландией, Словакией, Албанией, Бельгией, Словенией, Хорватией, Канадой, Черногорией, Швейцарией, Чехией, Данией, Норвегией, Италией, Финляндией, Германией, Францией, Северной Македонией, Кипром, Испанией, Литвой, Исландией, Австрией, Португалией, Грецией, Новой Зеландией, Австралией, Сингапуром, Мальтой и Японией (далее- страны приостановки). Остались действовать лишь общие формальные положения соглашений.

В этом обзоре в формате вопрос-ответ кратко разберем ситуацию для компаний, работающих с партнерами из этих стран.

Когда вступает в силу?

Подобные указы предполагают принятие специального Федерального закона в их исполнение. Но как уже произошло в отношении Соглашения с Латвией (Указ Президента РФ от 26.09.2022 № 668), действие приостановки начало работать сразу – с даты подписания Указа президентом - с 26 сентября 2022. Аналогичный вывод сделал и Минфин РФ (письмо от 23.05.2023 № 03-08-09/46941).
Поэтому по новому Указу по аналогии дата начала применения налогоплательщиками - 8 августа 2023 года .

Имеет ли значение, когда заключен договор с иностранным контрагентом или начислена задолженность (предъявлен инвойс)?

Не имеет значения, так как налогообложение производится российским налоговым агентом по налогу на прибыль при каждой выплате дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ). Следовательно, любую оплату иностранцу из стран приостановки начиная с 8 августа следует рассматривать с учетом Указа.

Как понять, облагается теперь доход российским налогом на прибыль или нет (стал облагаться по обычной ставке вместо льготной)?

Прежде всего, проверить, входит ли основание перечисления иностранцу в список доходов, перечисленных в п.1 ст.309 НК РФ. Именно там перечислены те их виды (в основном, так называемые пассивные), по которым в принципе может зайти речь о применении СИДН. Остальные доходы (куда входят и поступления от основной предпринимательской деятельности) не облагаются российским налогом на прибыль независимо от действия СИДН.

Если списку пункта 1 статьи 309 НК РФ доход соответствует (и контрагент является налоговым резидентом страны приостановки), то он облагается российским налогом на прибыль по обычной ставке при выплате начиная с 8 августа 2023 года.

Дополнительный важный нюанс

Очень важно освежить в памяти условия ваших договоров, особенно если до этого, доходы, выплачиваемые иностранному партеру, налогом на прибыль вы не облагали. Довольно часто в международных договорах применяется стандартная оговорка, что все налоги удерживаемые в стране заказчика/плательщика в цену, указанную в нем, не включены. В таком случае налог на прибыль РФ за иностранца мы фактически заплатим за свой счет «сверху», уменьшать сумму, перечисляемую контрагенту нельзя.

Если иностранный партнер наш покупатель

С этой стороны правила действий приостановленных СИДН пока еще действуют – если иностранный покупатель удержал налог своего государства, его можно будет зачесть в России, как и раньше.

Однако страны приостановки в качестве ответных действий могут издать и свои нормативные акты по приостановке действия СИДН с Россией. поэтому рекомендуем проверять наличие такой информации перед каждой новой выплатой иностранной компании.

Автор:
Мария Чубарова 
ведущий налоговый консультант компании Кроу Аудэкс